柳暗花明 钟其诣

—我在夕阳下的人生之旅第三篇

1996年东莞市会计学会虎门涉外分会成立，全镇所有外商投资企业的会计人员,都被吸收为分会的会员。

学会是个学术团体，所以成立以来就号召全体会员开展理论研究，积极撰写学术论文。

入行以来，我知道自己的学历浅，底子簿总是想法多学些会计知识，每次会次业务培训我都积极参加，又看了许多财会理论书刊。通过这些学习活动，我的理论水平和业务能力都得到了提高。可是看的书多了，又使我觉得，现在会计理论已经发展得相当完善了，再也没有需要研究的发展的空间了，所以从来也没有打算动手写论文。

只是由于一次偶然的机会使我想起要动手写论文，以阐述自己的论点。

当时我正在指导一位青年朋友学习会计业务。从参考的一本很著名的会计教材中。我发现它在处理某项会计业务时存在着明显的失误。再查找几本同类的教材，也同样存在着这一问题。为了纠正这些教材中普遍存在的这一错误，我才下决心就这个题材撰写一篇学术论文，以论证其失误之处。

经过两个多月的艰苦劳动，数易其稿，终于写出了我一生中的第一篇学术论文。题目是《谈我国现行会计材对处理其他应收款中的失误》。

1998年在镇涉外会计分会和市会计学会年会上，我的论文获得了表扬奖，因为积极撰写论文，全市评出学会会员积极分子57人我是其中之一，还得到了虎门涉分会的积极分子奖和年终报表二等奖，总计获得奖金1400元。

论文得到表扬奖虽不算是成功，但增强了我的信心，觉得写会计学还有许多尚待探讨和完善的地方，写学术论文也并不是高不可攀的事了。从那以后连续几年每年我都写出一，两篇学术论文。其中有一篇曾获得三等奖，两篇不入围，其余的都是获得表扬奖。还当了几年学会和分会的积极分子。

业务上出现了空白

1998提10月虎门会计分会组织了一次编制现金流量表的会员在职培训。内容是学习编制现金流量表。

看了教材的才知道现金流量表是一种很重要的财务报表。目前我国同世界大多数国家的会计制度都采用权责发生制，就是“凡是核算当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。”用一句通俗的话说，就是卖出的商品，不管现金有没有收到，都算销售收入入账。有些属于当期负担的费用虽然还没有付款也要当作当期费用入账。例如应交的税金，应付给员工的工资等，这些费用都要根据企业每月最后一天获得的资料，才能计算出来。所以最早也要到下个月初才支付，但一定要计算入当月的费用。又有一些预交下期的费用，常见的有企业年底预交明年一年的车辆路桥费。虽然已支付了现金，但不能算作当年的费用，必须作为待摊费用，留到明年按月摊销入账。还有一些当期支付但属于前期已计入费用的如前述的本月支付上月员工工资和应交税金等。这样构成的权责发生制对每期的财务成果计算比较准确。但是由于同现金的收付脱节，在实行中也出现了不少的问题，比如有些企业，从财务报表上看收入很多，利润很高，应该说经营得不错，但却往往因大量货款长期被客户拖欠而发生经营困难。还出现过一些更为严重的事例：一些大企业因经营不善，造成资不抵债而宣布破产。还引起一些被它长期拖欠货款的企业也跟着倒闭了。这些前车之鉴引起国际会计界对企业现金流量的重视，多数国家从1989年起就使用现金流量表来监督企业的现金流量。我国这次正是学习外国的先进经验又为了同国际会计制度接轨，财政部规定我国从1998年开始在全国推广使用现金流量表。

这次培训的授课人是一位注册会计师。他曾去北京参加财政部举办的全国现金流量表培训班，听了参加编写教材的专家学者们的亲自讲授，学员们对他寄予厚望，希望通过他的讲授，能使我们掌握此表的编制方法。

听了一上午，只觉得他不过是照本宣科，没有一点新意，更解决不了人们疑惑不解的问题。听得人昏昏欲睡。与其听他照本宣科，不如集中精力看教材更容易理解和记忆。所以下午再上课时，我对他的讲解充耳不闻，而是集中精力看书，还拿来过去几年某厂的年终结算资料，按书中所说的方法，自行编制现金流量表的正表和附表补充资料。

从书中的叙述看，现金流量表正表主要是把当年实际收入的现金总数，按表中的要求填入相应项目中。不过是收入现金多少，其中销售收入多少，其他相关的收入又是多少，支出现金是多少，其中作为生产成本购买原材料是多少，各项相关的费用又是多少。收入现金数减去支出现金数就是现金流动的净额。如果收入现金大于支出现金数，其流动净额就是正值，如果相反就是负值。这些都比较容易理解，而且很快就完成了。而那张附表补充资料，填的都是当期成本费用中的非现金部分，如当期应收未收的销货款、应支付而尚未支付的员工工资和原材料款、应缴未缴的税金等。还有企业当期的净利润。这些数字都可以直接从账本上抄到。附表要从这些非现金项目同净利润的调节中间接地求得经营活动产生的现金流量的净额，所以又称间接法。按财政部的规定，附表补充资料的数值要同正表的经营活动产生的现金流量净额完全相等。以此验证报表的准确性。但是，我做出来的这两张表的这个相同项目的金额却相差甚远。查来查去都查不出原因。教材对具体的操作步骤和方法只字未提。所以实际操作时就感到没有看得见的东西可作为依据。心里没底，只能靠猜想去做，想来想去也找不到出错的原因。趁着课间休息时我把自己做的表拿去请教老师,他看了一眼后说：“快上课了，我哪有时间看？你回去后多点耐心和细心，按我讲的方法去做，一定能做对的。”

课程结束了，大家都觉得这次培训并没有学会现金流量表的编制方法。很多人还围着授课老师问这问那，从那些渴望的目光就可以看出，谁都想在最后时刻让老师解答心中的所有疑问。但他却冷冰冰地说：“已经下课了，今晚我还有很多事要干，没有时间回答你们的问题。请大家原谅。其实你们回去看看书再对照我今天课上讲的内容，用心想想很快就能解决的。”说完分开人群，快步离开了。

据了解，这一天的培训没有一个学员学会现金流量表的编制方法。

晚上我又耐心地一笔一笔细心地对今天自己做的这两张表的每一个项目的金额进行核对，又不停地敲击计算器，一遍一遍地计算。还是得不到期待的结果。夜深了却毫无睡意，躺在床上久久不能入睡，再起来继续核对和计算，还是找不出错在哪里。第二天上班时我又去找这位授课老师。这一天不上课了，该有充足的时间了吧。我想他一定能帮助我查出失败原因，找到解决问题的正确途径的。但当我在办公室里找到他并说明来意后，他对我那张未完成的现金流量表连看都不看一眼，就很不耐烦地说:

“对不起，我今天很忙，没有时间看。你就按照我昨天讲的方法去做，一定会做对的。”

从昨天在课堂上照本宣科，到他刚才的态度，可以看出，他虽身为人师，但对现金流量表还是知之不多，碍于面子，又不敢承认，只好藉口工作忙没时间看，再说上几句敷衍的话，把提问者推出门外了之。我也不想勉为人难，知趣地走了。

求师无门还得靠自己。

很快就到年终结算了。直到这时两个多月来，为了求取正确数值，更为了探索编制现金流量表的正确方法，我每天伏案工作十多个小时，一遍一遍地看书，学习对照，计算，填表，想出一个个解决方案。总想某一个方案就是解决问题的正确途径。但这一个个的希望都在最后的验算的时刻破灭了。那时的境况是整天在瞑思苦想，想了又算，失败了再想，再算。计算器也不知敲击了多少万次，总是摆脱不了失败的阴影，真像进入了迷津到处乱钻就是找不到出路。可以说这是我多年的会计生涯中，在业务上遇到的最困难的问题。当时甚到想到，如有一位老师教会我做这张表，我宁可付出一千元以上的高额学费来酬谢这位在迷津中为我指明出路的人。但是这样的老师又到哪里去找呢？

这个时期在一些会计理论刊物上也可以看到一些教人怎样编制现金流量表的文章，但都是重复财政部教材介绍的方法。我还买来一本某著名学者编著的：《如何编制现金流量表》一书。从头到尾看了几遍，觉得它除了对财政部的教材作了一些通俗的解释外，并没有什么新意。更没有为读者提出教材中未说明的现金流量表附表补充资料的具体编制方法。对我这样的读者一点帮助也没有。

到了1999年1月底，我兼职的两间厂上个年度的会计决算报表，只有现金流量表未能完成。心里非常着急，怕不能按时上报决算报表。很想赶快完成，可是欲速则不达，在没找到正确方法之前，越急于求成，失败得越惨。审计部门已来了几次电话摧交决算报表。看来这年年终决算的现金流量表要交白卷了。据了解当年全市绝大多数企业的会计人员，其中包括一些高级职称的会计人员年终决算的现金流量表都要交白卷。

这种情况令那些触角灵敏的电脑软件开发商看到了难得的商机，他们集中了大量科技人员攻关，并在短期内开发出了一些专门编制现金流量表的电脑软件。

“用安易软件编制现金流量表，轻松又快捷。”

“金蝶现金流量表软件：一气呵成，自动编制。、、、尽快解决手工编制现金流量表的烦恼”。

从这些刊登在税务杂志上的广告口号，可以看出，编制现金流量表，当时对财会人员来说，的确是一件令人十分烦恼的事。所以用电脑记账的企业，都不惜重金，购买这些软件，以解燃眉之急。可是我兼职的两间小厂，都没有用电脑记账。再烦恼也得靠自己去解决。

可能是考虑到全国当时的现实，上级业务部门临时通知，这一年的年终决算报表可以不交现金流量表。

决算报表很快就送走了，可是我的心情一点也不轻松。心里老是想着：考试交白卷就是一个名落孙山的失败者。虽然自己只是众多的失败者中的一个，但总是个失败者！今年可以免交“试卷”，明年又怎么办？财政部的规定总不能永远不执行吧！再说自己拿了企业的工资。老板把全厂的会计工作的重担托付给我，说明他是相信我有能力完成所有的会计业务的，但现在自己在业务上却出现了空白，辜负了老板的信任和期待。内疚、自责和失落感像一块大石压在心上，简直是喘不过气来。

啊！不知何时才能填补这个业务上的空白。甩开这块压在我心头上的大石。

搭上了末班车 不用当交白卷的失败者

求师无门，自学又陷于困境，这时我想起了一句话：“求师不如偷师”意思是说，一些有学问甚至身怀绝技的人，往往是不肯把自己的本领传授给别人的。只有找准机会在他毫不察觉的情况下偷偷看他怎样做，很快就能把他的本领偷（学）到手。我兼职的两间厂，有一间厂委托审计的注册会计师，业务能力很强。经电话联系她同意代我编制。本以为这样一来我就可以从她那里“偷”到师。放下电话心里一阵高兴，晚上还破例地睡了一夜安稳觉。

第二天我满怀希望地去找她取表，她说：

“我算了半天，还有一笔几十万元的差额，找不出原因，只好调平算了，现在表已经做出来了。这是一份复印件，你拿去留底吧！”

金额不对随意调平，这样的报表谁都会做。但这表反映的不是真实的数值，这样做是会计工作的大忌，也是严重违反会计职业道德的行为。这说明她也没有学会，又不敢承认。不得已才出此下策。所以对这份复印件，我连看也不想看一眼，她走后，我一甩手就把它扔进了路边的垃圾箱里。

“偷师”失败了，希望再一次变成了失望。

正当我一筹莫展之时。我冷静地反思过去一次次地失败的原因，还是没有真正弄通原理，只知其然不知其所以然。靠盲干，乱碰，哪有不失败的，所以停下来，反复边看教材边思考教材上说的间接法是从利润表中的非现金部分同净利润调节取得与直接法相同的数值这段文字。我想如按照利润表所列的项目，把表内的现金，同非现金两部分分开，就可以直观地查找它们互相间的关系和同净利润如何调节。如果这些能弄通。以下就是顺理成章的事了。于是立即动手编制了一张分开现金和非现金两部分的利润表。编好后一看，表内各项目不仅现金同非现金泾、渭分明。而且表的最下端的合计数有如一道最简单的数学方程式。

这令我想起“数学是进入科学殿堂大门的钥匙。”的名言。再细想，会计核算工作本身就是进行数学计算。而且间接法所依靠的利润表的原理，就是一道最简单的数学公式：收入-费用=利润

既然是这样，当前遇到的困难用数学来解决应该是可行的。

“对！就把这个表的合计栏列成一道最简单的数学方程式。再求出所需的数值。”

于是我把表上每一个项目的合计栏用一个英文字母来代替，列出一道最简单的方程式，用解方程的方法，先作移项处理，把利润表内的所有现金流动项目，移到等式的左边，把净利润同利润表内的所有非现金流动项目移到等式的右边，再代入原来的金额，计算结果等式两边相等，也就是说，利润表内的现金流动净额，果然等于净利润同所有非现金流动项目调节得到的现金流动净额。这样的计算太容易了，使我对这样的求解法产生了怀疑，内心不停地问自己，难道这就是我几个月来为之艰苦地探索，朝思暮想，梦寐以求的正确数值吗？经过细心的核对，还是与直接法求得的正表的现金流量净额相去甚远。再翻看以前的手稿，发现过去我每次也是做到这一步，看到两者不相等，又无法找出原因就停止了。现在有了这一道最简单的方程计算出来等号两边相同的结果，又有这张把现金和非现金分开的利润表做成的工作底稿，各个项目都分列得清清楚楚，查找起来就容易多了，虽然还没有找到正确的数值，但这时我就像在迷津中看到远方朦胧的出路、在黎明前最黑暗的时刻，看到东方地平线上出现的一丝微弱的曙光。心里豁然开朗了。我相信只要坚持继续按这个方向探索下去，离成功只有几步之遥了。于是我又把各项金额逐一同正表相对照，终于发现还有三项属于本期现金支出的项目已经列入正表的现金流出，就是前面已经讲过的本期支付上期员工的工资、上期应交未交的税金、预交明年一年的车辆路、桥费。这些都不属于本期的费用，所以并不包括在当期的利润表之内。这样要把等号两边同时减去这三项支出。附表的数值就同正表完全相等了。财政部教材就是没有讲到这些当期利润表外的现金支出。正是由于这个重大的疏忽，令我走了许多弯路。

原来的方程两边也作了同样的调整后，就完善了。这就是我发现的现金流量表间接法附表求解方程。

有了这道最简单的方程。就像掌握了打开间接法大门的一把钥匙，两间厂1998年度现金流量表很快就完成了。我拿上基业厂的现金流量表去找为该厂审计的注册会计师。他对这张表颇有怀疑，就对我说：

“老钟；上级已经通知今年不用交现金流量表，我看这次就算了吧！要是出了差错，对我们双方都不好。”

“请你放心，经过这段时间的摸索，我已经掌握了现金流量表的编制方法。不但正、附表已经填好，还在附表后面加了一张明细表。把附表中的每一个项目的来龙去脉交待得一清二楚，只要你详细核对，就可以验证有没有错。”我很有信心地向他解释。

“既然这样，你把表留下，我们核对无误后就同你们厂的年终报表一起编入1998年的年度审计报告上打印吧。”他边说边收下我的现金流量表。

跟着我又找到那位女注册会计师，请把她的“杰作”收回。换上我自己编制的“现金流量表”。

这次通过三个多月的艰苦探索终于获得了成功。而且还赶在最后期限到来之前，搭上了末班车，将现金流量表送去审计。避免了当那令人难堪的交白卷的失败者。

这件事办完，压在心头的这块大石—--内疚、自责和失落感一下子就全都甩开了。心里实在是痛快极了，回顾这一段的艰难的探索历程，不禁想起了两句古诗：

山重水复疑无路，

柳暗花明又一村。

献给新千年的礼物

报表送出后我又用这道最简单的方程，用近几年我为各厂做的年终决算的资料，每年各编制一份现金流量表。很快都完成了。不但进一步验证这道最简单的方程的正确性，而且使我认识到，曾经困扰我三个多月的这张现金流量表，用这道方程式去取值和验算，就成了一张普通的财务报表，一点也不难做。

为了让更多的人，掌握用这道最简单的方程，去解决编制现金流量表的方法。报表交出后我就开始撰写论文。耗时一个多月，写成了一编题为“用最简单的方程化解最困难的问题”的论文。我相信任何一个能独立完成年终决算的会计人员，只要认真读过这篇论文，都能很快学会现金流量表的编制方法。

我把文稿送到会计分会。会长XXX听了我的说明后，高兴地说：

“现金流量表的编制方法，是目前会计工作的一大难题，国内许多专家、学者都在研究，，如果你这篇论文确实能解决这个难题，这对会计理论和实践上的贡献可就大了。可是你的论点是否正确，我一时也难下结论。这样吧，你把文稿留下，我们找专家研究一下，三天后再给你一个答复。”

三天后，我如约到他办公室，他满面笑容地对我说：

“老钟，你的论文我们这里的专家看了，只是限于他们的水平，还不能确定你的论点是否正确，现在退回给你，建议你送到更高层次的学术机构去，让他们的专家确认吧！”

后来我把文稿送到市会计学会，专家们都认为这篇论文没有任何价值。幸好，不知谁手下留情，没有扔进废纸筐。不久后省会计学会理论刊物《广东财会》的总编辑，来我市组织稿件时看到了，决定采用。还写了一份修改提纲，由市会计学会会长亲手交给我，他说：

“总编辑已经答应刊登这篇论文，我们也很高兴，但听说有些人对其中的一些论点持不同的看法，以后可能写出文章同你商榷，你要做好准备。”

我想有人提出不同意见正好给了我提供了进一步阐明自己观点的机会，不同意见的争论正是学术研究的生命所在，正确的理论只会越辩越明。再说我提出的方程。是有如一加一等于二那样简单的恒等式。任何人永远也推不翻的。所以很有信心地对他说：

“非常欢迎提出不同意见，随时准备同对方讨论问题。”

他又说：“现在，我市连同你这篇论文，已经有三篇是论述现金流量表的编制方法的，谁的方法更好一些，现在还没有定论。”

“我想，还是我提出的方法最好，因为我只用一道最简单的方程式，就把问题解决了。一个能独立完成核算工作的企业会计人员，一看就能学会。”我当仁不让地向他说明这篇论文的价值。

回来后我就按照总编辑写的提纲，从新改写了论文，再交市会计学会转送《广东财会》编辑部。

这段时间的艰苦努力终于结出了硕果，我的论文“用最简单的方程化解决最困难的问题”—现金流量表附表数值的最佳求解法。终于在《广东财会》2000年第一期上发表了。这是我献给新千年的一份礼物。我这个年近七旬，退休之后才入行的人,能在省级的理论刊物上发表论文这是我从来也不敢想的事。现在终于实现了。这也是我一生中最重大的突破。心里不知有多么高兴。

这时我想起了当初曾经鼓励我去学会计又给了我许多指导的老战友、老同学王国华。我要把自己成功的喜悦与他共享。于是我打电话约他到龙泉酒店九楼饮茶。席间我把一本这一期的《广东财会》亲手交给他。他看了我的论文后，很有感慨地说：“我教出的会计学员有数百人，只有你对会计学理解得最深，收获也最大。这是你刻苦钻研的结果。当初我看到你爱学习肯钻研，就鼓励你出来学会计，现在看来一点也没有看错。”

“那时要是没有你的鼓励和帮助，我哪里有勇气去参加会计培训，所以我今天取得的成绩，你的功劳最大。”

我们边饮茶边畅谈，这次早茶饮了两个多小时，大家尽欢而散。

收到这期《广东财会》后，我把自己的论文反复读了几遍，最感到满意的是，我在文中指出财政部教材实例中的失误之处，还说明它是一张错表的这一段论述，原以为会被编辑删除的，在这里却一字不漏地照登了。可见这位总编辑非常尊重作者的个人论点。我想，会长当时说，有人持不同意见准备写文章同我商榷的也许正是这一段“犯上”的文字。但我坚信自己的论据是正确的。随时可以拿出进一步的论据同别人讨论。可是几年过去了，也没有见到任何一篇同我商榷的文章。